属于提供设备和其他有形资产的特许权费收入是指给客户特别许可的设备和其他有形资产进而收取的钱财。收取特许权费的比例一般为商品零售价的5—15%。

一、会计处理

按《企业会计准则第14号——收入》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》之规定。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

二、税务处理

收入确认与会计规定一致。特许权费收入属于销售无形资产收入，按6%税率征收增值税。现代服务、生活服务增值税税率6%。

三、案例分析

甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经­营其连锁店。收取特许权费60万元，其中提供家具、柜台等收费20万元（成本18万元）；提供初始服务，如选地址、培训、广告等收费30万元（共发生成本20万元，其中14万元为培训人员薪酬，6万元为广告费用）；提供后续服务的收费10万元（发生成本5万元，均为人员薪酬）。协­议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假设不考虑其他因素，甲公司会计分录如下：

　　①收到款项

　　借：银行存款         60 000

　　   贷：预收账款    60 000

　　②确认家具、柜台特许权费收入并结转成本

　　借：预收账款              200 000

　　    贷：主营业务收入          188 679.25

         应交税费——应交增值税(销项税额)11320.75［＝200 000÷（1＋6%）×6％］

　　借：劳务成本        180 000

　　    贷：应付职工薪酬 180 000

　　③提供初始服务

　　借：劳务成本   200 000

　　    贷：应付职工薪酬        140 000

　　        银行存款      60 000

　　借：预收账款         300 000

　　    贷：主营业务收入    283 018.87

             应交税费——应交增值税(销项税额)16 981.13［＝300 000÷（1＋6%）×6％］

　　借：主营业务成本    200000

　　    贷：劳务成本    200 000

　　④提供后续服务

　　借：劳务成本     50 000

　　    贷：应付职工薪酬   50 000

　　借：预收账款             100 000

　　    贷：主营业务收入        94 339.62

      应交税费——应交增值税(销项税额)5660.38［＝100 000÷（1＋6%）×6％］

    借：主营业务成本 50 000

　　    贷：劳务成本     50 000

　　税务处理：与会计处理一致，不作纳税调整。