引言：

　　混合销售计税方式按照“主业”？还是按照“业务性质”？

　　今天课上，一位美女的问题引起了思考，问题不新也不难，但却颇具代表性。

　　案例

　　税丰公司是一般纳税人，主要生产销售设备。为乙公司设计新型设备，按照合同约定在设计过程中向客户交付样机。该设计业务按照6%服务还是13%销售货物来计征增值税？

　　分析：

　　上述业务是混合销售行为（一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售），混合销售按照主业确定缴纳增值税方式，税丰公司主业是生产销售设备，因此该设计服务的行为按照销售货物来计征增值税。是不是觉得非常不合理？

　　观点：

　　按照主业来确定混合销售的计征增值税方式有欠缺之处，税丰公司该设计服务，仅仅因为提供了价值不高的样机，就需要按照销售货物较高的税率来计征增值税，似欠合理性。并违背了该业务的性质。不应因在提供服务同时销售样机而改变该服务活动的性质。

　　再如，一家建筑企业，做起了贸易活动，购买建材后再销售，如果在销售同时提供些许建筑服务活动，按照主业判断，该销售货物的行为也可以按照销售服务计征增值税，这也似欠合理性。不应因在销售货物的同时提供了服务而改变销售货物的性质。

　　因此，按照业务性质判断混合销售的计征增值税方式，比按照“主业”更合理些，当然按照业务性质也不是尽善尽美，也只是相对来讲合理些。而混合销售出现的根源，来自于增值税多税率并存，期待增值税税率简并更快的步伐。

　　附：文件规定：

　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。