知识点：无形资产的税务处理

（一）无形资产的计税基础

（二）无形资产摊销的范围

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

2.自创商誉；

3.与经营活动无关的无形资产；

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

（三）无形资产的摊销方法及年限

1.无形资产的摊销采取直线法计算——当月摊销；

2.无形资产的摊销不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销；

3.外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

知识点：长期待摊费用的税务处理

类别

税务处理

房屋、建筑物支出

日常维修支出

列入当期费用

改建支出

已提足折旧的固定资产的改建支出

长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

租入的固定资产的改建支出

长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

其他

增加固定资产计税基础，适当延长折旧年限

其他固定资产

大修理支出

同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上

长期待摊费用，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销

其他应当作为长期待摊费用的支出

自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年

【例题·单选题】（2015年）企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是（　）。

A.固定资产改良支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的日常修理支出

D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D均作为长期待摊费用，分期摊销在企业所得税前扣除。

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知识点：存货的税务处理

存货的成本计算方法无后进先出法。

知识点：生物资产的税务处理

注意生物资产的分类——消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

【例题·单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（　）。

A.经济林

B.防风固沙林

C.用材林

D.存栏待售牲畜

『正确答案』A

『答案解析』生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（一）生物资产的计税基础

（二）生物资产的折旧方法和折旧年限

类型

最短折旧年限

1.林木类生产性生物资产

10年

2.畜类生产性生物资产

3年