前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,2017年版）》为目的而撰写。

　　【案例2-1】利君食品公司2017年度部分财务数据如下：

　　1.商品销售收入1000万元，商品销售成本700万元。

　　2.发生广告与业务宣传费现金支出120万元；另外利用企业存货用于市场推广，账面价值30万元，市场售价40万（不含税价，税率17%）。

　　问题：对上述资料中涉及的纳税调整分析后进行填报（假设仅有上述视同销售）

　　分析：

　　案例中涉及2个纳税调整的问题，一个是广宣费的纳税调整，一个是将存货用于市场推广的视同销售。要调整广宣费，必须先调整视同销售，因为广宣费的计算基数包含视同销售的收入。

　　一、视同销售的纳税调整分析

　　1、将存货用于市场推广的会计处理

　　借：销售费用—业务宣传费36.8万元

　　贷：存货30万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）6.8万元

　　说明：增值税方面也需要视同销售，因此增值税销项税额=40*17%=6.8万元。

　　2.将存货用于市场推广的所得税处理及税会差异

　　根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，存货用于市场推广应视同销售，视同销售额的确定按应按照被移送资产的公允价值确定销售收入（《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定）。

　　因此，所得税视同销售额应为40万元，销售成本30万元，需要进行相应的纳税调整。视同销售，就是会计处理不做销售，但是税务处理要做销售处理，相当于税务方面需要做如下处理：

　　（1）视同销售收入：

　　借：销售费用—业务宣传费？

　　贷：主营业务收入40万元

　　应交税费—应交增值税（销项税额）6.8万元

　　（2）视同销售成本

　　借：主营业务成本30万元

　　贷：存货30万元

　　当然，上述的会计分录现实中是不需要的，在做纳税调整时心中默默记住就行了。

　　至于上面的会计分录的“销售费用”金额我为什么是问号呢？这就是一个在实务操作中争议比较大的一个地方。

　　A观点是：既然已经视同销售确认了收入和成本，二者的之间差异（公允价值与成本之差）应计入对应的成本费用，如上面会计分录中的？就应该为46.8万元。

　　B观点是：虽然税务处理视同销售确认了收入和成本，但是不能调整对应的费用。至于原因就是申报表不支持调整等。

　　对于上述争议你怎么看？你支持那个观点？

　　二、广宣费的纳税调整分析

　　根据规定，一般企业的广宣费扣除比例是营业收入的15%，而营业收入包括视同销售收入额。因此，案例中的广宣费扣除限额=（1000+40）*15%=156万元。如果超过限额则必须进行调整。

　　而会计处理结果的账面广宣费=120+30+6.8=156.80万元；而如果考虑视同销售的调整的话，广宣费应=120+40+6.8=166.8万元。